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李旭紅:留抵退稅如何實現減稅
[來源:第一財經日報 | 作者:李旭紅 | 日期:2019-05-24 14:12:47 | 瀏覽次]

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20194月,財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號正式實施,增值稅的減稅效應開始逐步顯現。39號公告中的增值稅新政除了降低增值稅稅率、增加進項抵扣之外,留抵退稅制度應該是下一步深化增值稅改革、實施減稅降費的重要內容。eRd流通經濟網

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為何留抵額需要退稅?eRd流通經濟網

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留抵退稅制度的產生首先源于增值稅的中性原則。按照增值稅的原理,銷項稅額應該轉嫁給購買方,即消費者,而進項稅額則應該付給供應商,增值稅額通過環環抵扣的設計轉嫁給最終的消費者,不在企業層面沉淀,則實現增值稅中性的原則,不對經濟產生扭曲效應。eRd流通經濟網

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但是,由于增值稅采用的是購進法,有可能當期的購買大于銷售,則會產生進項稅額大于銷項稅額,如果該差額予以退還給企業,則不會產生稅款在企業層面的沉淀,如果不退還,僅是允許結轉至下期抵扣,即所謂的留抵稅額,則意味著雖然有可能留抵稅額在未來扣除,但也會占用企業貨幣資金的時間價值,因此,留抵稅額必須退還給企業,才能夠實現增值稅的中性。eRd流通經濟網

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除了中性原則以外,留抵稅額如果不及時退稅還會影響到營商環境。站在國際投資的角度看,資本是逐利的,除了投資收益最大化,投資者還會關心投資成本,而稅收顯然會影響投資成本。一方面其體現為稅款的多少,即所謂的稅收負擔;另一方面還體現為行政成本與稅收遵從成本,即為了適應相應的法規要求,納稅人所需要負擔的間接成本。eRd流通經濟網

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因此,世界營商環境的指標中,稅收營商環境主要包括的內容既有稅額,也有納稅次數、納稅時間,此外,還包括退稅。如果一個國家的增值稅制度是不允許留抵稅額退稅的,將直接影響其世界營商環境的排名,從某種意義上看,也不利于吸引國際資本的投資,因此,要改善營商環境,提高一個國家的稅制國際競爭力,則必須完善留抵退稅制度。eRd流通經濟網

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留抵退稅制度還關系到財政收入的分配。如果留抵額不允許退稅,則會加劇由于生產能力及經濟能力所導致的區域發展不平衡所影響到的區域財政收入的不平衡。有些地區產生了大量的留抵稅額不允許退稅,則意味著獲得與此相匹配的銷項稅額的地區集聚了大量資本,地區財力充沛,進一步擴大區域經濟發展的不均衡。因此,留抵額必須退還給企業,從而減少地方財政收入的差距以及區域經濟發展的不均衡。eRd流通經濟網

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留抵稅額如何退稅?eRd流通經濟網

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39號公告的留抵退稅制度主要有以下幾個特點:eRd流通經濟網

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一是增量留抵退稅。201941日起執行,只有比20193月的留抵稅額更多的增量才允許抵扣,該政策規定,從20194月開始,連續6個月的增量留抵稅額均為正數,并且第6個月的增量留抵額不少于50萬元才允許在納稅申報期內,向主管稅務機關申請按法定計算的比例退還留抵稅額。當然,部分納稅人還存在一定數額的存量留抵稅額,如果要解決存量的問題,首先應將增量留抵退稅制度試行的經驗進行總結,并逐漸將其制度化后,才能更妥善地解決存量的問題。eRd流通經濟網

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二是普遍性試行留抵退稅。2018年我國執行的留抵退稅制度不同,此次試行的增量留抵退稅采用的是全行業覆蓋。去年我國實行的對電網企業、科技企業、現代裝備制造業等特定行業的退稅制度,覆蓋范圍較窄,所以惠及的企業也較少。但是,今年我國進一步擴大了留抵退稅的范圍,屬全行業覆蓋,企業的受惠面會更廣,對市場主體的影響更大。eRd流通經濟網

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三是將納稅信用與退稅制度捆綁。39號公告分別從多個方面去強調只有納稅信用等級高的合法的納稅人才具備申請留抵退稅的條件。例如,規定只有納稅信用等級在A級和B級的企業才允許申請留抵退稅,并規定申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的,以及申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的企業才具有申請退稅的資格。eRd流通經濟網

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四是按比例進行退稅。該比例一方面體現為符合條件的增量留抵退稅額僅允許退還60%,另一方面體現為只有三種票據上所注明的符合條件的增值稅進項稅款才允許退稅,即增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重才允許退稅。這意味著計算抵扣是不在退稅范圍之內的。eRd流通經濟網

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如何做好留抵退稅的準備工作?eRd流通經濟網

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根據39號公告的規定,此次試行從201941日起開始執行,6個月后納稅人應在增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。由于留抵退稅的金額較大,對改善企業的現金流及經濟狀況將發揮積極的作用,是減稅降費的重要內容,因此企業應積極做好留抵退稅的準備工作,以最大限度地獲得減稅紅利。eRd流通經濟網

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一是關注重點行業。由于留抵稅額所形成的特征在于進項稅額大于銷項稅額,因此一些前期投入大、后期回收期長的行業將會產生大額的留抵退稅額,根據39號公告,對于允許增量留抵稅額退稅的企業,政策在減輕其資金壓力方面將發揮積極的作用。eRd流通經濟網

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其中,基礎設施建設、研發、制造業、房地產等前期投入大的行業應為需要關注的重點行業。以上行業的前期投入成本較大,回收期長,有的甚至長達30年,鑒于這些行業的生命周期特征,其產生增量留抵稅額的可能性較大,因此應高度重視。在項目投資初期便需要進行相應的梳理及預測,對于近期的一些新增投資項目更需積極準備申報留抵退稅事項。eRd流通經濟網

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二是關注納稅等級。由于留抵退稅可以直接獲得現金的回報,因此留抵退稅制度的全面鋪開必然對我國的稅收管理及反避稅提出新的挑戰,騙取退稅的風險會加劇。為了規避以上稅務風險,39號公告特別強調了只有符合A、B兩級納稅信用等級的企業才允許退稅。自201841日起,我國的納稅信用增加了M級,新設立的企業屬M級的并不在39號所規定的留抵退稅范圍之內。但是,新設立的企業往往留抵稅額較大,其應有長遠規劃。eRd流通經濟網

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三是關注退稅的效率。退稅的效率既影響到企業的資金成本,也影響到營商環境。為了貫徹落實留抵退稅,國家稅務總局頒布了2019年的20號公告,規定稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅是否符合條件的審核確認,并且規定了稅務機關應當自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》,以提高退稅的效率,確保貫徹落實減稅降費。eRd流通經濟網

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四是關注退稅的資金安排。由于稅基具有流動性,銷項稅金出現在A省,但負擔進項稅金的有可能是B省,但是實施退稅的是B省,B省是否有足夠的財政資金進行退稅是關鍵。因此,在財政資金的安排上需要統籌中央與地方之間的退稅資金安排,以確保退稅到位。此外,在哪一層級的納稅機關辦理退稅也是需要關注的,縣級財政和一些直轄市財政的收入水平具有差距,因此,財政資金的有效安排是保障留抵退稅制度執行的關鍵。eRd流通經濟網

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(作者系北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長、教授)eRd流通經濟網

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(原標題:留抵退稅如何實現減稅)eRd流通經濟網

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責任編輯:gaoyong